Aufwendungen für eine Begleitperson während einer Urlaubsreise sind bei schwerbehinderten Steuerpflichtigen dem Grunde nach als außergewöhnliche Belastung gemäß § 33 EStG abziehbar, wenn die ständige Begleitung aufgrund der Behinderung erforderlich ist. Die Zwangsläufigkeit ergibt sich aus tatsächlichen Gründen, da der Steuerpflichtige wegen seiner gesundheitlichen Beeinträchtigung auch im Urlaub auf fremde Hilfe angewiesen ist. Entscheidend ist die Ursache der Aufwendungen – nämlich die Behinderung selbst –, nicht der konkrete Anlass ihrer Entstehung.
Hierbei orientiert sich der angemessene Betrag an dem Betrag, den ein Bundesbürger im Jahr durchschnittlich für Urlaubsreisen ausgibt.
Die Notwendigkeit ständiger Begleitung kann durch einen Schwerbehindertenausweis mit den Merkzeichen „H" (hilflos) und „aG" (außergewöhnlich gehbehindert) sowie dem Vermerk „Die Notwendigkeit ständiger Begleitung ist nachgewiesen" belegt werden. Auf ein gesondertes amtsärztliches Gutachten kann in solchen Fällen verzichtet werden (vgl. BFH, 17.12.1997 - Az: III R 35/97).
Die geltend gemachten Kosten werden nicht durch den Pauschbetrag für Körperbehinderte nach § 33b Abs. 3 EStG abgegolten. Dieser Pauschbetrag erfasst als Vereinfachungsregelung laufende und typische, unmittelbar mit der Behinderung zusammenhängende Kosten, die regelmäßig anfallen. Zu diesen typischen Aufwendungen gehören die Kosten für Pflege und Hilfe bei den gewöhnlichen und regelmäßig wiederkehrenden Verrichtungen des täglichen Lebens – unabhängig davon, ob sie zu Hause oder während eines Urlaubsaufenthalts entstehen.
Bei den aufgrund einer Reise anfallenden Mehraufwendungen wie Unterkunfts-, Verpflegungs- und Fahrtkosten für die Begleitperson handelt es sich dagegen um außerordentliche Kosten, die sich infolge ihrer Unregelmäßigkeit der Typisierung des § 33b EStG entziehen. Diese Beurteilung entspricht der ständigen Rechtsprechung, nach der neben dem Körperbehinderten-Pauschbetrag unter bestimmten Voraussetzungen gewisse mit der Körperbehinderung zusammenhängende Aufwendungen nach § 33 EStG zum Abzug zuzulassen sind (vgl. BFH, 02.10.1992 - Az: III R 63/91; BFH, 26.03.1993 - Az: III R 9/92). Dies umfasst insbesondere außerordentliche Kosten wie Operationskosten (vgl. BFH, 30.11.1966 - Az: VI 313/64) oder Aufwendungen für Heilkuren (vgl. BFH, 11.12.1987 - Az: III R 95/85).
Die Systematik entspricht auch der Rechtsprechung zu Kfz-Kosten Körperbehinderter mit eingeschränkter Geh- und Stehfähigkeit, nach der nicht nur die Kosten für unvermeidbare Fahrten zur Erledigung privater Angelegenheiten, sondern in angemessenem Rahmen auch die Aufwendungen für Erholungs-, Freizeit- und Besuchsfahrten neben den Körperbehinderten-Pauschbeträgen berücksichtigt werden (vgl. BFH, 15.11.1991 - Az: III R 30/88).
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